【摘要】所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查、分析和技術(shù)測定，對正常業(yè)務(wù)經(jīng)營時(shí)某類成本支出的平均值估計(jì)。而標(biāo)準(zhǔn)成本法就是指通過成本的計(jì)算、比較、分析、考核等來確定成本支出是否有效的一種成本管理方法。本文在認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上，對標(biāo)準(zhǔn)成本法在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司成本管理中如何運(yùn)用做了細(xì)致探討。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容及特點(diǎn)
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及基本內(nèi)容
　　標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是代表行業(yè)最優(yōu)水平的成本，是企業(yè)經(jīng)營效率最高的體現(xiàn)；正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率和生產(chǎn)能力利用程度等條件下制定的標(biāo)準(zhǔn)成本；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)適用期的合理耗費(fèi)量和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析以及成本差異的賬務(wù)處理等。其中標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考評。
　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢及不足
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本，具備一定的技術(shù)先導(dǎo)性特征，是一種先進(jìn)的成本控制和管理方法。其優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：
　　第一，是一種先進(jìn)管理思想的體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，事前計(jì)劃、事中控制、事后分析成為一項(xiàng)緊密的工作流程，極大減少了管理工作的風(fēng)險(xiǎn)性，能夠保證管理活動(dòng)的程序化、科學(xué)化運(yùn)行。
　　第二，有利于促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升。經(jīng)過科學(xué)測定確立的標(biāo)準(zhǔn)成本，是日常經(jīng)營活動(dòng)的標(biāo)桿和依據(jù)，便于管理者及時(shí)對實(shí)際成本進(jìn)行考核、控制，提高了管理者的成本變動(dòng)敏感性和管理效率。
　　第三，有利于經(jīng)營決策。標(biāo)準(zhǔn)成本法排除了很多偶然因素，代表了成本要素的合理近似值，為企業(yè)確立未來產(chǎn)品的成本、銷售等提供依據(jù)，提高了企業(yè)決策的科學(xué)化水平，降低了決策風(fēng)險(xiǎn)。
　　第四，標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)預(yù)算編制和產(chǎn)品定價(jià)的重要基準(zhǔn)。
　　但是，因受到特定技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件的限制，標(biāo)準(zhǔn)成本法也顯示了諸多不足：一是標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的信息化程度之上。二是標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品品種少的大批量生產(chǎn)企業(yè)。三是維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)需要持續(xù)投入一定的成本。
　　我國財(cái)險(xiǎn)公司成本管理狀況
　　目前，全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理等成本管理方法在財(cái)險(xiǎn)公司得到較為普遍的運(yùn)用，對促進(jìn)企業(yè)成本管理水平提升發(fā)揮了一定的作用。但由于現(xiàn)行方法大多局限于單一企業(yè)內(nèi)部，缺乏行業(yè)統(tǒng)籌指導(dǎo)，且實(shí)際成本與產(chǎn)品定價(jià)關(guān)聯(lián)性差，因此，并未使財(cái)險(xiǎn)公司成本管理效率得到明顯改善。
　　一是費(fèi)用成本占比偏高。按舊會計(jì)規(guī)則口徑，近5年行業(yè)綜合費(fèi)用率基本在36%-40%，可以看出，行業(yè)管理效率極低，不僅制約了企業(yè)承保盈利能力，而且不利于保險(xiǎn)公司對保險(xiǎn)消費(fèi)者的服務(wù)擴(kuò)展。二是成本費(fèi)用管理粗放。一些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行任務(wù)導(dǎo)向型，費(fèi)用“大包干”；一些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對經(jīng)營費(fèi)用“層層剝皮”，留足自己的，剩下的才是下面的，導(dǎo)致基層機(jī)構(gòu)正常經(jīng)營費(fèi)用不足，增加了其違法違規(guī)經(jīng)營的誘因。三是缺乏可對比的行業(yè)費(fèi)用成本分項(xiàng)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，不同公司的費(fèi)用成本只能做總量比較，外部監(jiān)管缺乏恰當(dāng)依據(jù)。四是成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不真實(shí)仍然是行業(yè)發(fā)展中存在的一個(gè)突出問題，成本核算變形嚴(yán)重。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)
　　成本管理中的具體實(shí)施
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在保險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)用的可行性
　　通過分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司產(chǎn)品定價(jià)中其實(shí)已經(jīng)包含了標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想，所謂“三差”概念就是標(biāo)準(zhǔn)成本法的一個(gè)體現(xiàn)。同時(shí)，當(dāng)前財(cái)險(xiǎn)公司也具備了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的較好產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)。
　　一是經(jīng)營指導(dǎo)思想的轉(zhuǎn)變，追求科學(xué)發(fā)展，注重成本優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)效益經(jīng)營成為行業(yè)發(fā)展主流，是標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的重要思想基礎(chǔ)。二是保險(xiǎn)企業(yè)已經(jīng)具備較高的信息化運(yùn)用水平，數(shù)據(jù)大集中，是標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的重要技術(shù)基礎(chǔ)。三是當(dāng)前產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)處于承保盈利周期，各項(xiàng)數(shù)據(jù)趨向合理，加上保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善以及行業(yè)數(shù)據(jù)的積累，是科學(xué)、合理測定標(biāo)準(zhǔn)成本的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。四是監(jiān)管法規(guī)的逐步完善，如《保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢贰敦?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司理賠費(fèi)用管理辦法》等規(guī)范性文件的頒布實(shí)施，是產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)提升成本管理水平的重要指引和驅(qū)動(dòng)力。
　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本法在保險(xiǎn)企業(yè)成本管理中運(yùn)用的主要環(huán)節(jié)
　　(1)標(biāo)準(zhǔn)成本的項(xiàng)目細(xì)分
　　保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目細(xì)分應(yīng)自上而下進(jìn)行實(shí)施，由總公司設(shè)定，并在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中同步開發(fā)設(shè)置，以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中順利歸集。
　　根據(jù)財(cái)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程，需要按照不同緯度對費(fèi)用成本進(jìn)行分類。首先按成本用途，分別設(shè)定銷售、承保、理賠、客服、會計(jì)核算、行管等成本中心。其次按照費(fèi)用項(xiàng)目，將費(fèi)用劃分為人力資源、職場設(shè)備、辦公運(yùn)營、業(yè)務(wù)拓展等幾類。第三要進(jìn)一步區(qū)分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用(彈性費(fèi)用)。在技術(shù)條件允許的情況下，要盡可能將成本中心的各項(xiàng)成本細(xì)分至崗位和項(xiàng)目。
　　(2)標(biāo)準(zhǔn)成本的測定
　　標(biāo)準(zhǔn)成本測定有技術(shù)測定法、歷史成本推算法、預(yù)測法等。保險(xiǎn)企業(yè)可以歷史成本推算法為主，以技術(shù)測定法和預(yù)測法為輔。對經(jīng)營年限較短的新公司，則應(yīng)參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)及自身發(fā)展規(guī)劃確定。
　　根據(jù)各公司經(jīng)營數(shù)據(jù)，以人保、平安和太平洋  （601099 股吧,行情,資訊,主力買賣）為代表的行業(yè)大公司，其測定的標(biāo)準(zhǔn)成本屬于行業(yè)理想標(biāo)準(zhǔn)成本，代表行業(yè)優(yōu)秀成本標(biāo)準(zhǔn)。按照產(chǎn)品定價(jià)對應(yīng)的費(fèi)用成本，可細(xì)分測定為行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)成本。對中小型公司，在剔除經(jīng)營異常公司后的平均成本視為行業(yè)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。對單一保險(xiǎn)公司而言，根據(jù)不同發(fā)展階段也要分別測定內(nèi)部理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　(3)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
　　保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析包括總量成本差異、大類成本差異、明細(xì)成本差異、成本中心差異等。同時(shí)要分析內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本差異和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本差異。通過分析，要能夠準(zhǔn)確找出成本差異的主要原因和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。
　　(4)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異處理
　　對保險(xiǎn)企業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本的差異均直接核算至當(dāng)期損益。在會計(jì)系統(tǒng)中可在會計(jì)科目下設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異成本兩個(gè)子目，標(biāo)準(zhǔn)成本一般在系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算定額或定率標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)成本的差額部分直接核算至該科目的差異成本子目中。
　　3.標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用需要把握的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)及建議
　　(1)標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個(gè)完整的成本管理系統(tǒng)，橫跨企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等不同業(yè)務(wù)范疇。因此，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度推動(dòng)實(shí)施，要轉(zhuǎn)變常規(guī)經(jīng)營考核思路，將標(biāo)準(zhǔn)成本差異列為各級機(jī)構(gòu)及高管人員的一項(xiàng)核心績效考核指標(biāo)。
　　(2)標(biāo)準(zhǔn)成本法不是一個(gè)孤立的成本管理方法，需要行業(yè)聯(lián)動(dòng)。保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂和完善上要發(fā)揮行業(yè)數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，建立保險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析評價(jià)體系，引導(dǎo)各保險(xiǎn)公司自找差距，不斷提升管理效率。
　　(3)標(biāo)準(zhǔn)成本是保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。
　   【無憂保提示】保險(xiǎn)企業(yè)成本管理不能簡單看成是企業(yè)的市場自主行為，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善相關(guān)政策，建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)品定價(jià)硬性關(guān)聯(lián)監(jiān)管制度，對標(biāo)準(zhǔn)成本長期存在較大差異的，要通過制度硬性約束其提高產(chǎn)品定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，削弱其產(chǎn)品市場競爭力，以保障行業(yè)整體的發(fā)展。