【摘要】據(jù)筆者了解，保監(jiān)會和財政部在7月份印發(fā)了《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法》，該《保險辦法》的實行可以規(guī)范會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險投保行為，在一定程度上提高其賠償能力。但執(zhí)行效果究竟如何呢？下文將會詳細(xì)為您進(jìn)行介紹。

　　僅6%會計師事務(wù)所投保
　　根據(jù)《保險辦法》，職業(yè)責(zé)任保險，是指會計師事務(wù)所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動造成委托人或其他利害關(guān)系人經(jīng)濟損失，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的保險。
　　筆者注意到，《保險辦法》明確了職業(yè)責(zé)任保險承保的損失為“經(jīng)濟損失”，不包括其他傷害。投保業(yè)務(wù)范圍明確為審計業(yè)務(wù)和其他非審計業(yè)務(wù)。此外，事務(wù)所在投保職業(yè)責(zé)任保險主險的基礎(chǔ)上，還可以投保賬冊文件丟失險、首次投保追溯期擴展險等附加險。
　　購買職業(yè)責(zé)任保險，可以大大提高會計所抵御職業(yè)風(fēng)險的能力。但現(xiàn)實情況是，絕大多數(shù)會計所對投保并不積極。
　　財政部摸底統(tǒng)計顯示，目前全國約有500家會計所選擇投保職業(yè)責(zé)任保險。截至2014年年底，全國共有會計所8295家。也就是說，只有6%左右的會計所選擇購買職業(yè)責(zé)任險。
　　在上述會計所合伙人看來，這并不奇怪?！艾F(xiàn)在的市場環(huán)境下，會計所如果出現(xiàn)審計風(fēng)險，很少面臨經(jīng)濟損失，更多的風(fēng)險是來自行政處罰，比如吊銷證券審計資格等。這些行政處罰，保險公司又不能賠償?！?br>　　以綠大地案件中的鵬城所為例，號稱史上最嚴(yán)厲的IPO財務(wù)造假處罰中，證監(jiān)會撤銷鵬城會計所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，沒收鵬城業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以60萬元的罰款；對兩位簽字注冊會計師姚國勇、廖福澍給予警告并分別處以10萬元罰款。隨后，鵬城旗下員工分別并入國富浩華、利安達(dá)等會計所。對鵬城眾人而言，撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處罰并未“傷筋動骨”，只是換個招牌干活。

　　服務(wù)上市公司投保門檻高
　　筆者了解到，對于不同類型的會計所，投保要求也不同。
　　根據(jù)《保險辦法》，從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，職業(yè)責(zé)任賠償風(fēng)險更大，累計賠償限額要求更高。其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：100萬元與合伙人人數(shù)的乘積（按投保時的人數(shù)計算）；5000萬元。
　　而從事非上市公司、非金融企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：會計師事務(wù)所最近一個年度的審計業(yè)務(wù)收入；50萬元與合伙人（股東）人數(shù)的乘積（按投保時的人數(shù)計算）。
　　以本土大所瑞華所為例，該所目前有合伙人320名。如果按照保險新規(guī)，該所累積賠償限額最低為32000萬元。按照保險費率2計算（保費=累計賠償限額×保險費率），保費支出大概在64萬元。根據(jù)中注協(xié)公布的2015年中國會計師事務(wù)所排名（前100強），瑞華所2014年共實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入30.62億元。和瑞華所總收入相比，64萬元的保費支出似乎并不算多。
　　財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人強調(diào)，《保險辦法》規(guī)定的累計賠償限額是最低要求，實務(wù)中，會計所根據(jù)本所經(jīng)營管理情況和發(fā)展需要，自愿投保更高額度的保險。
　　筆者采訪中了解到，目前各家大型會計所對投保職業(yè)責(zé)任保險接受度較高。瑞華、致同、信永中和等多家會計所向筆者反饋，有投保但不方便透露具體情況，新《保險辦法》出臺后會按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　訴訟賠得“連底褲都不?！?br>　　據(jù)了解，目前會計事務(wù)所抵御職業(yè)風(fēng)險主要有兩種方式：一種是向商業(yè)保險公司購買職業(yè)責(zé)任保險；另一種則是會計所提取職業(yè)風(fēng)險基金。其中，大部分會計所選擇提取職業(yè)風(fēng)險基金。
　　“職業(yè)風(fēng)險基金存在易被挪用、資金占用成本高、無法放大保障效應(yīng)等明顯缺陷，在一定程度上制約了注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展?！必斦肯嚓P(guān)負(fù)責(zé)人表示。
　　經(jīng)財政部測算，我國事務(wù)所目前的保險費率多集中在1.5-3左右。按照保險費率2計算，一旦會計所發(fā)生職業(yè)風(fēng)險面臨索賠，1元錢的保費支出，可換來最高500元的保險金額。
　　“加強會計所的賠償能力正當(dāng)其時。”上述會計所合伙人告訴筆者，按照國外經(jīng)驗，注冊制推出以后，券商、會計所、律所等中介機構(gòu)的責(zé)任更大，面臨的訴訟風(fēng)險會急劇增加?！耙粏蜪PO財務(wù)造假業(yè)務(wù)，很可能出現(xiàn)的情況是，監(jiān)管層的處罰幾十萬或者幾百萬，但面臨的股民訴訟索賠也許會上億元?！?br>　　筆者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年至今，證監(jiān)會因為IPO問責(zé)共處罰了5家涉案會計所。其中鵬城所和中磊所被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，利安達(dá)因為天豐節(jié)能項目被沒收60萬元并處以120萬元罰款；大華所涉案新大地而被沒收90萬元處罰90萬元；大信所則在天能科技案件中被沒收60萬元并罰款60萬元。
　　“注冊制以后，處罰重心很可能就從行政處罰轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟賠償上面。一宗IPO財務(wù)造假的訴訟，可能會讓中介機構(gòu)賠得連底褲都不剩?！鼻笆龊匣锶酥毖?，預(yù)計那個時候，會計所購買職業(yè)責(zé)任保險的積極性會大幅增加。
　　浙江裕豐律師事務(wù)所高級合伙人厲健則向筆者指出，近十幾年來，有100多家上市公司因證券虛假陳述被投資者告上法庭，其中，會計所被列為共同被告的寥寥無幾。主要原因是，證監(jiān)會或財政部對會計所作出處罰的案件數(shù)量很少。即便有會計所和上市公司同時被處罰，由于上市公司有較強賠付能力，為便捷訴訟和執(zhí)行，投資者往往會放棄起訴會計所。
　　“推行會計所職業(yè)責(zé)任保險制度，對今后投資者依法維權(quán)具有重要意義，打贏官司拿不到錢的概率將會大大降低，同時也警示會計所加強自律。”厲健表示。

　　無憂保提示：會計事務(wù)所購買職業(yè)責(zé)任險后雖然可以大大提高其抵御職業(yè)風(fēng)險的能力，但根據(jù)目前的實行情況來看，很多會計所對投保表現(xiàn)的并不積極，認(rèn)為投保后的意義并不大。所以要想進(jìn)一步推行推行會計所職業(yè)責(zé)任保險制度，相關(guān)部門還需要進(jìn)一步宣傳職業(yè)責(zé)任保險的好處。