【摘要】在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，保險業(yè)在保障民生、管理社會風(fēng)險等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在積極推進保險業(yè)快速發(fā)展的同時，我國還在全面推進增值稅稅制改革。

　　保險業(yè)（含人壽保險）增值稅處理方法改革
　　基于我們的經(jīng)驗，增值稅改革的挑戰(zhàn)之一在于如何將詳細的增值稅規(guī)定轉(zhuǎn)換為易被一系列相關(guān)人員遵循和廣泛應(yīng)用的業(yè)務(wù)流程，包括保險代理或保險經(jīng)紀、理賠人員、財務(wù)人員、稅務(wù)人員和IT人員等。例如，如果增值稅適用于某些特定保單，如何對這些應(yīng)稅保單編制代碼以方便財務(wù)或稅務(wù)人員使用以進行增值稅處理。又如，若對某些保單免征增值稅，如何確保與之對應(yīng)的增值稅進項稅額在系統(tǒng)中被正確識別并轉(zhuǎn)出。
　　對于保險公司而言，在最初的準(zhǔn)備階段，首先應(yīng)充分了解增值稅改革對于公司財務(wù)狀況的整體影響，判斷增值稅對公司主要收入和成本費用項目的影響程度，并對主要合同(或樣本)進行重新審閱，以便采取措施有效應(yīng)對增值稅風(fēng)險或抓住降低稅收成本的機會。
　　最后，一旦開始增值稅改革，保險公司也需要不斷地對其系統(tǒng)和流程進行測試以驗證其準(zhǔn)確性。從以往經(jīng)驗來看，在每一條增值稅法規(guī)頒布之后，經(jīng)常會出臺若干條補充規(guī)定對其修正和完善。不僅如此，保險公司自身的經(jīng)營也并非一成不變，新的保險產(chǎn)品和利潤增長點的變化都將對增值稅的處理產(chǎn)生不同于以往的影響。

　　人壽保險的增值稅處理方法
　　考慮到我國對一年期及以上人壽保險免征營業(yè)稅的現(xiàn)行處理以及國際上普遍對人壽保險免征增值稅的通行做法，我國政府極有可能對人壽保險免征增值稅。當(dāng)然，免稅的政策理由也是合理的，即儲金作為人壽保險的主要組成部分之一，在我國和其他國家均免征流轉(zhuǎn)稅。此外，在營改增試點的第一階段，我國政府也顯示出將營業(yè)稅制下原有的減免稅優(yōu)惠政策延續(xù)至現(xiàn)行增值稅制的意愿，以便使不同行業(yè)能夠順利過渡到增值稅。

　　非人壽保險的增值稅處理方法
　　盡管有一些傳統(tǒng)的增值稅國家對非人壽保險免征增值稅，但這種稅收模式在我國實行的可能性不大。這是因為，我國對非人壽保險，如財產(chǎn)保險、意外傷害險和短期健康險等，目前均按5%的稅率征收營業(yè)稅。若對其免征增值稅，勢必導(dǎo)致財政收入的流失，同時也會引起保險業(yè)與其他金融行業(yè)間的稅收失衡。免征增值稅還將引起保險公司承擔(dān)不可抵扣的進項稅額，致使增值稅留滯于B2B交易中而無法實現(xiàn)流轉(zhuǎn)。因此，存在以下兩種可能采取的增值稅課稅方法。
　　1、簡易計稅方法
　　若采用簡易計稅方法，非人壽保險公司應(yīng)就保費收入而非“增值額”部分依照征收率繳納增值稅。簡易計稅方法與營業(yè)稅在本質(zhì)上并無差別。
　　在簡易計稅方法下，當(dāng)保險公司向增值稅一般納稅人提供保險服務(wù)時，投保人不能抵扣與購買非人壽保單相關(guān)的進項稅額，保險公司亦不能抵扣與該保單有關(guān)的銷售成本、管理費用及賠付管理支出等所產(chǎn)生的進項稅額。換言之，簡易計稅方法會導(dǎo)致整個服務(wù)鏈條中的重復(fù)征稅，而這一特性恰恰是營業(yè)稅被逐漸廢止的重要原因之一。
　　2、一般計稅方法
　　對非人壽保險征收增值稅的國家，都采取對“增值額”課稅的一般計稅方法。計算公式大致如下：增值稅=(保費收入-已支付的保險賠款)×增值稅稅率
　　在這些國家，“增值額”基本上是按保險公司每個納稅期間開具發(fā)票的保費收入和已支付的保險賠款來計算的?！耙阎Ц兜谋ｋU賠款”采用收付實現(xiàn)制，不考慮保險準(zhǔn)備金或其他計提項。另外，保險公司還可以抵扣與一般業(yè)務(wù)支出相關(guān)的進項稅額，例如賠付管理成本和一般間接費用等。盡管這些國家都對非人壽保險征收增值稅，但采取的方法卻有所不同。

　　無憂保提示：目前，我國政府正在全面推進保險業(yè)增值稅稅制改革。人壽保險與非人壽保險具有不同的增值稅處理方法，計劃在近年內(nèi)將增值稅在整個保險行業(yè)推行。