【摘要】營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是目前我國稅制改革的重要一步。營(yíng)改增在初期推行時(shí)較為順利，但是從電信業(yè)開始時(shí)難度逐漸顯現(xiàn)。據(jù)報(bào)道，目前，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增面臨三大挑戰(zhàn)。那么具體是哪三大挑戰(zhàn)呢？

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年年底前，營(yíng)改增將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。這意味著，保險(xiǎn)業(yè)將在未來一年將進(jìn)行“營(yíng)改增”。但金融業(yè)，特別是保險(xiǎn)業(yè)被業(yè)界認(rèn)為是營(yíng)改增最難攻克的難關(guān)之一，但也是保險(xiǎn)業(yè)全面梳理財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行精細(xì)化管理，提升競(jìng)爭(zhēng)力的好時(shí)機(jī)。

　　保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增面臨三大挑戰(zhàn) 將影響整個(gè)價(jià)值鏈
　　營(yíng)改增試點(diǎn)工作啟動(dòng)已近三年，國家稅務(wù)總局在近期舉行的新聞發(fā)布會(huì)上表示，我國營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)啟動(dòng)以來，全國已累計(jì)減稅3276億元。今年新納入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)分別減稅5.74億元和2.96億元。至今尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)主要包括金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等。為展望未來“營(yíng)改增”發(fā)展?fàn)顩r，解析難點(diǎn)與要點(diǎn)，普華永道近日舉辦“金融業(yè)營(yíng)改增展望”媒體研討會(huì)，從保費(fèi)收入、投資收益等方面全面解讀營(yíng)改增帶給保險(xiǎn)業(yè)的重要影響以及未來實(shí)施中可能面臨的疑問和難題。

　　挑戰(zhàn)一：產(chǎn)品定價(jià)需考慮銷項(xiàng)抵扣
　　保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有一定的共性，也具有一定的特殊性，保險(xiǎn)業(yè)對(duì)人民生活具有補(bǔ)助效應(yīng)。此外，在西方發(fā)達(dá)國家，保險(xiǎn)業(yè)的總資產(chǎn)大大超過銀行業(yè)作為資本市場(chǎng)上重要的機(jī)構(gòu)投資者，具有市場(chǎng)穩(wěn)定器的作用。而我國處于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的初期階段，未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展勞動(dòng)者收入不斷提高，中產(chǎn)階層對(duì)于家庭保障的需求更為突出，隨著家庭結(jié)構(gòu)的變化，獨(dú)生子女家庭帶來的養(yǎng)老問題也不斷顯現(xiàn)，養(yǎng)老險(xiǎn)的需求也會(huì)不斷增長(zhǎng)，因此未來保險(xiǎn)業(yè)將會(huì)進(jìn)入快速發(fā)展期。那么處于高速發(fā)展期的保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增？
　　增值稅是某一銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額即為下一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以此類推轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。而營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率，不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全部流轉(zhuǎn)額都要納稅。普華永道中國主管合伙人胡根榮指出，金融行業(yè)營(yíng)改增的難題在于銷項(xiàng)稅方面，如何對(duì)各類金融收入和金融產(chǎn)品進(jìn)行征稅，以及流轉(zhuǎn)稅是否可以流轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者，而不是停滯在供應(yīng)鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
　　普華永道保險(xiǎn)業(yè)主管合伙人周星指出，與其他行業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有復(fù)雜性，保險(xiǎn)產(chǎn)品是通過精算師進(jìn)行定價(jià)，產(chǎn)品的定價(jià)是根據(jù)對(duì)未來未知風(fēng)險(xiǎn)的判斷來進(jìn)行成本定價(jià)，成本是基于歷史的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未來估算風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，因此具有一定的不確定性。以保險(xiǎn)產(chǎn)品相對(duì)期限較短的車險(xiǎn)為例，也是三年為一結(jié)算周期，當(dāng)年產(chǎn)品定價(jià)是基于精算假設(shè)來確定成本，保險(xiǎn)產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長(zhǎng)的周期，影響稅收因素的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不在一個(gè)周期內(nèi)。因此，對(duì)于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)者來說，營(yíng)改增不僅僅是財(cái)務(wù)稅收方面的變化，而是需要有整體的業(yè)務(wù)安排。

　　挑戰(zhàn)二：管理費(fèi)用如何分?jǐn)偅?br>　　自2012年?duì)I改增試點(diǎn)啟動(dòng)以來，對(duì)于金融業(yè)營(yíng)改增的研究、測(cè)算就一直在進(jìn)行，然而由于金融業(yè)包含銀行、保險(xiǎn)、證券、基金等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，目前尚未出臺(tái)一份達(dá)成共識(shí)的金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅試點(diǎn)方案。據(jù)了解，目前我國對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%，對(duì)于未來金融業(yè)營(yíng)改增之后稅率確定，包括北京在內(nèi)的各地金融局已經(jīng)委托稅務(wù)師事務(wù)所開始做稅率、稅負(fù)測(cè)算工作。華稅律師事務(wù)所與北京市金融工作局立項(xiàng)課題“金融業(yè)征收增值稅改革試點(diǎn)可行性”，對(duì)不同增值稅稅率下金融業(yè)整體稅負(fù)進(jìn)行了比較，認(rèn)為在考慮增值稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除這一因素后得出，金融業(yè)如果要保持改革前后稅負(fù)的大體持平，增值稅的稅率設(shè)置為4.17%。
　　處于不同階段的保險(xiǎn)公司，也面臨不同的增值稅問題。比如處于初期發(fā)展的保險(xiǎn)公司，收入比較高，而支出還沒有產(chǎn)生，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的差額就會(huì)比較大，增值稅就很高。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)也不同，支出也不同，險(xiǎn)企需要根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化來修正產(chǎn)品的定價(jià)，在增值稅體系下如何抵扣，也是未來保險(xiǎn)公司面臨的挑戰(zhàn)。因此，未來保險(xiǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初就要考慮產(chǎn)品支出抵扣的問題。
　　除了手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，保險(xiǎn)公司還面臨的管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，未來增值稅需要進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)匹配，管理費(fèi)用應(yīng)該如何分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中也是未來需要考慮的一大問題。比如保險(xiǎn)公司進(jìn)行產(chǎn)品推介會(huì)，各個(gè)支出款項(xiàng)也會(huì)有發(fā)票，但一個(gè)推介會(huì)可能會(huì)推介多個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，如何把銷項(xiàng)對(duì)應(yīng)到每個(gè)產(chǎn)品，也是一個(gè)比較復(fù)雜的難題。這就需要管理者從整體治理結(jié)構(gòu)入手，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，并進(jìn)行精細(xì)化管理，才能使得繳稅更為合理，避免重復(fù)繳稅。此外，保險(xiǎn)公司的支出更多是對(duì)投保人的賠付，作為個(gè)人投保人無法提供銷項(xiàng)抵扣發(fā)票，也是未來需要討論的問題。

　　挑戰(zhàn)三：業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程不一致可能帶來雙重繳稅
　　保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售有一個(gè)見費(fèi)出單的過程，投保過程中，交費(fèi)、出單、打印發(fā)票可能都不在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，此外，多數(shù)壽險(xiǎn)產(chǎn)品還會(huì)有猶豫期。在營(yíng)改增之后，業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程核對(duì)的過程中，如何保證進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的一致，也是管理者需要考慮的問題，如果處理不好，在交易切換過程中，險(xiǎn)企如果沒有進(jìn)行精細(xì)化管理，就有可能帶來雙重繳稅的情況。
　　因此，周星指出，營(yíng)改增過程中，險(xiǎn)企進(jìn)行精細(xì)化管理程度不同，未來可能就會(huì)帶來產(chǎn)品成本上的差異，一樣的產(chǎn)品，不同公司，不同業(yè)務(wù)流程和定價(jià)機(jī)制，可能定價(jià)就會(huì)產(chǎn)生差別，因此險(xiǎn)企的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)不同。營(yíng)改增給險(xiǎn)企帶來的不僅僅是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整，更是產(chǎn)品定價(jià)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造的整體梳理布局，也對(duì)險(xiǎn)企的精細(xì)化管理提出了更高的要求。未來險(xiǎn)企流程有差異，繳稅可能就不同，保險(xiǎn)公司一味跟隨其他公司進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。因此，周星認(rèn)為，險(xiǎn)企應(yīng)在正式營(yíng)改增法規(guī)出臺(tái)前，從產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)流程再造、財(cái)務(wù)管理層面等，對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行全面的梳理，提前做好準(zhǔn)備。

　　無憂保提示：綜上所述可知，目前，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增面臨三大挑戰(zhàn)，即產(chǎn)品定價(jià)需考慮銷項(xiàng)抵扣、管理費(fèi)用如何分?jǐn)傄约皹I(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程不一致可能帶來雙重繳稅。此外，在營(yíng)改增過程中，險(xiǎn)企進(jìn)行精細(xì)化管理程度不同，未來可能就會(huì)帶來產(chǎn)品成本上的差異。