個人所得稅法及其實施條例修改內(nèi)容解讀

    養(yǎng)老保險費可從應(yīng)納稅中扣

    《條例》第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/P>

     單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金可以繼續(xù)從工薪所得應(yīng)納稅所得額中扣除，有關(guān)規(guī)定明確寫入《條例》。

    對于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金可以從工薪所得應(yīng)納稅所得額中扣除的問題，財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)范性文件早已發(fā)布相關(guān)規(guī)定，此次明確列入《條例》只是提高法律層次，從法規(guī)上加強了對個人基本權(quán)益的制度保障。

    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字［1997］144號）規(guī)定，“企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕83 號）規(guī)定，“城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》（1999年1月22日國務(wù)院令第258號）規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過上述規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅”。上述規(guī)定仍然繼續(xù)有效。

    應(yīng)當注意的是，上述可以從個人應(yīng)納稅所得額中扣除的免稅保險金均是指按照規(guī)定比例向有關(guān)機構(gòu)實際繳付的部分。但是，個人取得單位實際發(fā)放的工資薪金中通常已經(jīng)剔出上述已實際繳付的免稅保險金，即已經(jīng)不在個人實際取得的收入金額中，因此在計算繳納個人所得稅時，如有上述情況，則不應(yīng)再次從應(yīng)納稅所得額中虛扣。例如：單位為個人繳付免稅保險金200元和個人繳付免稅保險金100元后，個人實際取得的工資3000元。由于個人到手的工資已經(jīng)扣除了免稅保險金，因此應(yīng)就3000元工資計稅，不得再扣除免稅保險金。

    對單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等各種免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

2006年03月13日   深圳特區(qū)報 卓立峰