投資已滿兩年的創(chuàng)投企業(yè)，從2008年開始可以按照投資額的70%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。IC資料
11月28日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》（下稱“實(shí)施條例”）?！皩?shí)施條例”系為2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》配套。
昨天，早報(bào)記者采訪了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院胡怡建教授，對(duì)10月30日修訂的“實(shí)施條例”作了詳細(xì)的解讀。據(jù)胡怡建教授介紹，此版本是修訂稿的第十個(gè)版本，也是目前最新的版本，不過正式發(fā)布的“實(shí)施條例”還在討論中，可能還會(huì)進(jìn)行微調(diào)。

年金稅前扣除比例仍未定

“實(shí)施條例”在企業(yè)年金可稅前扣除方面做了明確的規(guī)定。其中第35條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。胡怡建教授表示，具體的范圍，即準(zhǔn)予扣除的百分比目前還未出臺(tái)，但是這是我國第一次在稅收法律層面上對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)表示鼓勵(lì)和支持。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革體系中的重要組成部分。它與基本養(yǎng)老以及個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)共同構(gòu)成養(yǎng)老保障的三大支柱。作為養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，企業(yè)年金由雇主和雇員共同交費(fèi)構(gòu)成?；攫B(yǎng)老是強(qiáng)制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，且允許稅前扣除。而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件的企業(yè)才能建立。
2004年5月，國家出臺(tái)了《企業(yè)年金試行辦法》，但是對(duì)于企業(yè)年金在資金運(yùn)用環(huán)節(jié)的稅收待遇并不明確。在實(shí)際執(zhí)行過程中，各地有不同標(biāo)準(zhǔn)，差異很大，不夠規(guī)范。目前實(shí)踐中存在的最大問題是企業(yè)為臨近退休人員補(bǔ)繳年金的適用稅率問題。根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，無論是個(gè)人繳費(fèi)部分還是單位繳費(fèi)部分，都應(yīng)在繳費(fèi)環(huán)節(jié)上繳納個(gè)人所得稅。由于歷史的原因，企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)在建立企業(yè)年金時(shí)需要為臨近退休員工一次性補(bǔ)繳較高的金額，如果按照現(xiàn)有的稅收規(guī)定，會(huì)有很高的稅率，讓個(gè)人承擔(dān)會(huì)使年金的受益大大降低，如果企業(yè)承擔(dān)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤率產(chǎn)生很大影響。
“實(shí)施條例”則明確，企業(yè)繳納的部分可以在國家規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，對(duì)推行企業(yè)年金的實(shí)行起到了至關(guān)重要的作用。胡怡建教授表示，最后正式公布的實(shí)施條例可能也會(huì)對(duì)可扣除范圍進(jìn)行界定。
同時(shí)，“實(shí)施條例”也規(guī)定，企業(yè)或職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人身、財(cái)產(chǎn)、商業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。

明確創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠

“實(shí)施條例”另一個(gè)亮點(diǎn)就是從法規(guī)上再次明確了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以享受的納稅優(yōu)惠。條例明確指出，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。胡怡建教授表示，這是第一次從國家法律的層面對(duì)此進(jìn)行界定。
2004年《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》提出“要建立和完善創(chuàng)業(yè)投資機(jī)制”。其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)便是發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在設(shè)立、投資運(yùn)作和收益分配等各個(gè)環(huán)節(jié)上均具有區(qū)別于加工貿(mào)易類企業(yè)的不同特點(diǎn)，因此，有必要通過制定專門法律，來為之提供特別法律保護(hù)。
2005年11月15日，由國家十部委聯(lián)合制定的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》發(fā)布。其中明確了部分對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的扶持和稅收優(yōu)惠。國家發(fā)展與改革委員會(huì)財(cái)政金融司的劉健均昨天也對(duì)早報(bào)記者表示，由于新企業(yè)所得稅稅法的頒布，很多從2006年1月1日開始投資中小高新企業(yè)的創(chuàng)投公司將是本次享受稅收優(yōu)惠的第一批。由于新稅法從2008年1月1日開始實(shí)行，那么這批投資已滿兩年的創(chuàng)投企業(yè)從2008年開始就可以按照投資額的70%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

界定“小型微利企業(yè)”

除了創(chuàng)投企業(yè)的納稅優(yōu)惠，之前已經(jīng)頒布的新企業(yè)所得稅稅法對(duì)于小型微利企業(yè)也進(jìn)行了納稅調(diào)整，低于調(diào)整后一般的企業(yè)所得稅稅率（25%），采取了20%的優(yōu)惠政策。在“實(shí)施條例”中，則對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了清晰的界定，并且區(qū)分了制造業(yè)和非制造業(yè)。
“實(shí)施條例”指出，小型微利企業(yè)是指，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的企業(yè)。這和現(xiàn)行稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)有質(zhì)的變化。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小型企業(yè)按照18%的所得稅稅率繳納的企業(yè)所得稅，年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元之間的，按照27%的所得稅稅率繳納。

減免優(yōu)惠新規(guī)定

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織收入為免稅收入。我國的非營利組織出現(xiàn)較晚，基本上是由政府機(jī)構(gòu)改革形成的，大多是政府職能部門的延伸。不過，目前出現(xiàn)了很多民營的非營利性機(jī)構(gòu)，如民辦的殯儀館等?！皩?shí)施條例”用8條定性的條件來界定此類是否在免稅范圍內(nèi)。其中最重要的一點(diǎn)就是，非營利性組織應(yīng)該是：投入人對(duì)投入組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。胡怡建教授指出，這一點(diǎn)就對(duì)很多民營機(jī)構(gòu)是否屬于免稅范圍做出了明確的規(guī)定，他們是否愿意放棄利潤所得是關(guān)鍵，非營利組織的財(cái)產(chǎn)和孳息不應(yīng)用于分配。
此外，為了鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，“實(shí)施條例”規(guī)定，企業(yè)公益性的捐贈(zèng)同樣屬于免稅范圍。對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出，以前是外資企業(yè)按全額扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的扣除方法則比較復(fù)雜?，F(xiàn)行實(shí)施條例中規(guī)定，救助災(zāi)害、貧困等活動(dòng)屬于公益性捐贈(zèng)?！皩?shí)施條例”規(guī)定，除了援助性的捐贈(zèng)可以免稅，公益性的捐贈(zèng)，如對(duì)教育、科學(xué)、文化等事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的捐贈(zèng)同樣可以免稅。
另外，除了免稅企業(yè)以外，實(shí)施條例還明確了減征稅收的優(yōu)惠企業(yè)目錄的名稱。其中包括《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等。

三條件界定“避稅”

長期以來，避稅是否應(yīng)予以處罰，承擔(dān)法律責(zé)任是我國反避稅立法工作中爭論的焦點(diǎn)之一?！皩?shí)施條例”中，有7條條例明確了何謂“避稅”。新企業(yè)所得稅法中“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)該至少滿足三個(gè)條件：企業(yè)存在一個(gè)人為規(guī)劃安排；企業(yè)從安排中獲取“稅收利益”；企業(yè)將獲取稅收利益作為“安排”的唯一目的。同時(shí)滿足這三個(gè)條件，則構(gòu)成避稅事實(shí)。
長期以來，我國和大多數(shù)國家一樣，對(duì)反避稅調(diào)整，僅予以補(bǔ)稅，不加以處罰，造成了我國反避稅措施缺乏應(yīng)有的威懾作用，顯得軟弱無力，影響了反避稅工作的開展。新企業(yè)所得稅法參照一些發(fā)達(dá)國家的做法，首次在稅法中增加了避稅應(yīng)承擔(dān)的法律后果的條款。
“實(shí)施條例”使反避稅立法更具有操作性，如果企業(yè)符合稅法中所說的“避稅”條件，則除了補(bǔ)征應(yīng)當(dāng)繳納的稅款之外，還應(yīng)自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日計(jì)算加收利息。而其利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并且不得進(jìn)行稅前扣除。

2007年11月30日 01:35 東方早報(bào)早報(bào)見習(xí)記者 童穎