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保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則追蹤-保險(xiǎn)從業(yè)考試
2017-01-27 08:00:01
無(wú)憂保
6月13日至15日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在英國(guó)倫敦進(jìn)行了今年上半年的最后一次聯(lián)席會(huì)議，會(huì)上討論了包括保險(xiǎn)合同、金融工具、租賃在內(nèi)的多項(xiàng)新國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體內(nèi)容。然而，由于新的保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在諸多方面依然存在有待繼續(xù)討論之處，原計(jì)劃于2011年6月底出臺(tái)的新保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未能如期完成。 長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方式的規(guī)定各不相同。一方面，這使得很多跨國(guó)保險(xiǎn)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遇到了極大的困難；另一方面，它也使保險(xiǎn)行業(yè)中的很多投資者對(duì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下同一家保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果迥異的現(xiàn)象倍感疑惑。正因如此，保險(xiǎn)公司、投資者以及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)很早就呼吁在全球范圍內(nèi)建立一套統(tǒng)一的保險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的主要目標(biāo)正是開(kāi)發(fā)和推廣一套高質(zhì)量的、易于理解的、可實(shí)施的全球公認(rèn)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。 實(shí)際上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)很早就意識(shí)到建立全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。早在1997年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）就設(shè)立了一個(gè)指導(dǎo)委員會(huì)，開(kāi)展關(guān)于保險(xiǎn)項(xiàng)目的起步工作。該指導(dǎo)委員會(huì)于1999年12月以原則聲明草案（DSOP）的形式向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)遞交了總結(jié)報(bào)告。2001年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，后者于2001年7月正式接手關(guān)于保險(xiǎn)合同的項(xiàng)目，并將其列入技術(shù)議程。在2001－2002年間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員和工作人員對(duì)9個(gè)國(guó)家的19家保險(xiǎn)公司進(jìn)行了實(shí)地考察。2002年5月，考慮到保險(xiǎn)合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革不宜過(guò)于激進(jìn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定將該項(xiàng)目劃分為兩個(gè)階段來(lái)完成。2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)（即IFRS 4），標(biāo)志著該項(xiàng)目第一階段的完成。作為一個(gè)過(guò)渡性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，IFRS 4在保險(xiǎn)合同定義、保險(xiǎn)負(fù)債分拆、平衡性準(zhǔn)備金與巨災(zāi)準(zhǔn)備金計(jì)提、自由分紅產(chǎn)品以及金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等方面均做出了探索性的規(guī)定。IFRS 4得到了歐洲保險(xiǎn)業(yè)的支持，歐盟規(guī)定從2005年1月1日起所有歐盟上市公司按照IFRS 4編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 2004年中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)啟動(dòng)保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段工作。2004年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)專門成立保險(xiǎn)工作小組（IWG），幫助其對(duì)有關(guān)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并先后于2004年5月和2007年5月兩次發(fā)出針對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步意見(jiàn)的討論稿，收到來(lái)自全球的百余份反饋評(píng)論意見(jiàn)。 2008年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第二階段項(xiàng)目由于另一個(gè)頗具國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的加入而變得更加受人關(guān)注。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是為美國(guó)非政府私人企業(yè)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，它所制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）被業(yè)界認(rèn)為是一套最具有國(guó)際性公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一直得到美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（SEC）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的官方權(quán)威認(rèn)可，在美國(guó)上市的企業(yè)均需要遵守美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的加入，意味著保險(xiǎn)合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一成為可能。 在雙方的共同努力下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年7月30日發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——保險(xiǎn)合同》的征求意見(jiàn)稿，被業(yè)界視為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保險(xiǎn)合同項(xiàng)目中具有重要?dú)v史意義的一個(gè)里程碑式的事件。在隨后的4個(gè)月時(shí)間內(nèi)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)收到了來(lái)自全球的近250份反饋意見(jiàn)。2010年9月17日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的保險(xiǎn)合同征求意見(jiàn)稿和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在美國(guó)發(fā)布了《保險(xiǎn)合同初步意見(jiàn)》的討論稿，并在隨后的3個(gè)月內(nèi)收到了近80份反饋意見(jiàn)。在2010年12月間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)針對(duì)保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分別在日本東京、英國(guó)倫敦和美國(guó)康涅狄格州諾沃克舉行了三次公共圓桌會(huì)議，聽(tīng)取了包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制人、閱讀人以及審計(jì)人在內(nèi)的各方面利益相關(guān)方的意見(jiàn)和信息。 2011年1月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)繼續(xù)推進(jìn)保險(xiǎn)合同的聯(lián)合項(xiàng)目，開(kāi)始審閱收集到的反饋意見(jiàn)。在2011年上半年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)召開(kāi)多次會(huì)議討論保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目，最頻繁時(shí)一個(gè)月內(nèi)的會(huì)議次數(shù)超過(guò)三次，多數(shù)的討論會(huì)是與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合召開(kāi)的。然而，由于保險(xiǎn)合同涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，準(zhǔn)則的很多具體內(nèi)容依然處于討論之中。保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的最初時(shí)間表是計(jì)劃在2011年6月底定稿，但這個(gè)時(shí)間表現(xiàn)在已經(jīng)無(wú)法兌現(xiàn)。 目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)依然希望保險(xiǎn)合同的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可以在2011年底完成討論并公布。但是，當(dāng)觀察到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)收集到的反饋意見(jiàn)與初始的征求意見(jiàn)稿存在如此多的差異時(shí)，業(yè)界預(yù)期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在未來(lái)可能將不得不第二次發(fā)布新的征求意見(jiàn)稿。這可能會(huì)使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)預(yù)計(jì)在2011年底完成保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則項(xiàng)目的希望再次受挫。而且，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的委員們?nèi)纹跒?年，2011年6月底恰恰是上一屆的委員到期卸任之時(shí)，包括新任主席在內(nèi)的新一屆委員們剛剛于2011年7月1日正式上任。理事會(huì)的新任委員們是否認(rèn)可或者需要重審上一屆委員業(yè)已達(dá)成的意向性結(jié)論，這也可能成為影響保險(xiǎn)合同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終定稿時(shí)間的重要因素之一。 我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織（WTO）之后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及國(guó)際趨同方面做了大量工作，有效地促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)合同方面未來(lái)可能發(fā)生的變化，我們應(yīng)密切關(guān)注其發(fā)展動(dòng)態(tài)，理解其變動(dòng)原因，充分借鑒最新成果，從我國(guó)的具體實(shí)情出發(fā)，為未來(lái)修訂完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打好基礎(chǔ)。
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