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五險一金納稅會計處理技巧
2017-06-24 08:00:03
無憂保
社會保險費和住房公積金的財稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，本文根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第9號;;職工薪酬》結(jié)合稅務(wù)處理作探討。 社會保險和住房公積金簡稱五險一金，五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費，一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納方式為單位和個人各承擔一部分。 會計處理 2014年，財政部對《企業(yè)會計準則第9號;;職工薪酬》(財會〔2014〕8號)進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與原準則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險費雖未單獨列示，但也應(yīng)包括在內(nèi)?！ 「鶕?jù)會計準則，對于個人承擔的社會保險費應(yīng)計入其他應(yīng)付款;;社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)科目，單位承擔部分應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬;;社會保險費科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險會計處理流程，住房公積金參照其處理?！ ?1)計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保(單位承擔部分) 借：成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬;;養(yǎng)老保險 應(yīng)付職工薪酬;;醫(yī)療保險 應(yīng)付職工薪酬;;失業(yè)保險 (2)計提工資 借：成本費用 貸：應(yīng)付職工薪酬;;工資 (3)發(fā)工資(代扣個人承擔部分) 借：應(yīng)付職工薪酬;;工資 貸：其他應(yīng)付款;;社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險) 應(yīng)交稅費;;應(yīng)交個人所得稅 銀行存款 (4)繳納社保 借：應(yīng)付職工薪酬;;養(yǎng)老保險 應(yīng)付職工薪酬;;醫(yī)療保險 應(yīng)付職工薪酬;;失業(yè)保險 其他應(yīng)付款;;社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險) 貸：銀行存款 (5)繳納個人所得稅 借：應(yīng)交稅費;;應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款 稅務(wù)處理 根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算?！ 「鶕?jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除?！ 秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的工資薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實列支。http://www.cnrencai.com/
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