財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局30日晚間下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》，營(yíng)改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策進(jìn)一步明確。

根據(jù)通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

在收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策方面，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

通知還就納稅人提供人力資源外包服務(wù)、納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用、一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的繳納增值稅等做了明確。

專家建議

建議過(guò)路過(guò)橋費(fèi)可抵扣

今年5月1日起，國(guó)家將全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，將房屋租賃費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。建議提出以下幾點(diǎn)：

一是隨著無(wú)車承運(yùn)人政策推出，應(yīng)抓緊解決個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題。建議充分利用互聯(lián)網(wǎng)貨運(yùn)信息平臺(tái)，開(kāi)發(fā)利用信息平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)管和開(kāi)票的新型征管模式。

二是充分發(fā)揮物流企業(yè)主體責(zé)任，允許勞務(wù)接受單位(付款方)代開(kāi)發(fā)票，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。建議繼續(xù)延續(xù)物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施土地使用稅減半征收政策。

由于高速公路車輛通行費(fèi)，已經(jīng)納入營(yíng)改增范圍，所以上述建議非常迫切。

中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)輪值會(huì)長(zhǎng)王堅(jiān)認(rèn)為，高速公路通行費(fèi)過(guò)去采取的是營(yíng)業(yè)稅，改成簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅稅率，不能進(jìn)行稅額抵扣，這和倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)營(yíng)改增試點(diǎn)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法、不能抵扣增值稅(依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅)一樣。

所以5月1日以后，高速公路收費(fèi)盡管實(shí)施了營(yíng)改增，但是對(duì)物流行業(yè)沒(méi)有減負(fù)。

“從現(xiàn)在的政策看，不動(dòng)產(chǎn)可以用于抵扣增值稅，這對(duì)物流行業(yè)有好處，但作用是在不動(dòng)產(chǎn)幾年開(kāi)工建成后，而高速公路收費(fèi)的營(yíng)改增改革對(duì)物流行業(yè)沒(méi)有怎么減負(fù)。”王堅(jiān)說(shuō)。

此前， 36號(hào)文和配套文件指出，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

但是上述細(xì)則沒(méi)明確指出高速公路通行費(fèi)，可以實(shí)施哪一項(xiàng)用于增值稅抵扣(簡(jiǎn)易計(jì)稅之外)其他稅率。

中國(guó)物流學(xué)會(huì)專家王之泰認(rèn)為，物流行業(yè)稅負(fù)大，里面的因素的確很復(fù)雜，需要仔細(xì)研究 ，找出針對(duì)性的政策。

國(guó)家稅務(wù)部門一位研究專家說(shuō)，高速公路通行費(fèi)也可以采取其他的增值稅稅率，如果實(shí)施簡(jiǎn)易稅率造成物流行業(yè)無(wú)法減負(fù)，下一步可能需要研究進(jìn)一步的細(xì)則。