什么是社會(huì)保險(xiǎn)的橫向公平

　　社會(huì)保險(xiǎn)的收入結(jié)構(gòu)要體現(xiàn)橫向公平，經(jīng)濟(jì)能力或支付能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以同等的方式對(duì)待條件相同的人。

　　橫向公平應(yīng)是個(gè)稅改革方向

　　實(shí)踐中常常采用支付能力原則來(lái)衡量所得稅制是否公平。具體來(lái)說(shuō)，支付能力原則包含橫向公平和縱向公平兩方面的含義。橫向公平指的是對(duì)于同等的人給予同等征稅待遇;而縱向公平指的是對(duì)于不同等的人給予不同等征稅待遇?？v向公平會(huì)涉及累進(jìn)稅率表如何設(shè)計(jì)等復(fù)雜問(wèn)題，本文重點(diǎn)討論橫向公平。

　　征收所得稅都能夠把我們的稅前收入改變成某種不同的稅后收入。人們普遍認(rèn)為，橫向公平是保證稅收公正的一個(gè)最基本的原則。在這一原則下，如果我們的情形一樣，我們繳納一樣的稅收。如果稅前我們的情形相同，但是征稅讓我們變得不一樣了，那我們會(huì)認(rèn)為稅制不公平。

　　一旦賦予橫向公平操作性的內(nèi)容，常常引起爭(zhēng)議。實(shí)現(xiàn)橫向公平的困難既涉及“同等的人”的定義，也涉及“同等征稅待遇”的具體內(nèi)容。

　　什么叫“同等的人”?是收入還是福利的同等?一些單位可能貨幣形式的報(bào)酬多些，而另一些單位可能實(shí)物福利好一點(diǎn)。“同等”，不能僅僅看他們稅前的貨幣收入，還應(yīng)該考慮福利的因素。

　　是某個(gè)納稅年度還是整個(gè)生命周期的同等?人們的消費(fèi)模式不同，一些人偏好年輕時(shí)多消費(fèi)，而另一些人喜歡老了再消費(fèi)。比如說(shuō)現(xiàn)在很多的年輕人都會(huì)接受按揭買(mǎi)房子，買(mǎi)汽車(chē)，買(mǎi)很多我們想要買(mǎi)的東西。與這種年輕的時(shí)候超前消費(fèi)不同的是，等我們攢夠了錢(qián)再買(mǎi)房子，買(mǎi)汽車(chē)，買(mǎi)我們想要買(mǎi)的東西。因此，公平有年度公平和終身公平的差異，“同等”還涉及對(duì)時(shí)期的定義。

　　而“同等的征稅待遇”的內(nèi)容又是什么呢?是一樣的納稅數(shù)額還是相同的納稅數(shù)額與應(yīng)稅收入的比率?是相同的絕對(duì)數(shù)?還是一個(gè)相同的納稅與個(gè)人收入的一個(gè)比例呢?這些問(wèn)題都不容易回答。要實(shí)現(xiàn)橫向公平，就需要準(zhǔn)確地定義所得，才能對(duì)“同等的人”給予“同等的征稅待遇”。

　　學(xué)術(shù)上，所得被定義為消費(fèi)潛力增長(zhǎng)的一切財(cái)源。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度將所得定義為包括“現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”。個(gè)人以不同的方式獲得所得：任職和受雇，我們得到工資和薪金，提供勞務(wù)得到勞務(wù)所得，如果寫(xiě)書(shū)，我們得到稿費(fèi)。如果出讓一項(xiàng)專(zhuān)利，我們可能會(huì)獲得特許權(quán)使用費(fèi)，而當(dāng)我們購(gòu)買(mǎi)彩票中了500萬(wàn)，這500萬(wàn)被稱(chēng)為偶然所得。不同的所得都會(huì)被認(rèn)定為個(gè)人所得稅法下的11項(xiàng)所得下的某一個(gè)項(xiàng)目。表1反映了2007年中國(guó)個(gè)人所得稅的構(gòu)成，比如在個(gè)人所得稅收入總額中，工資薪金占到收入總額55%的水平。

　　使用橫向公平原則評(píng)價(jià)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)違背橫向公平原則的問(wèn)題。表2列舉的數(shù)據(jù)可以說(shuō)明“所得相同，稅負(fù)不等”。如果說(shuō)你獲得工資薪金1000元，免征所得稅，2000元仍然是免稅的，但是如果說(shuō)收入達(dá)到了112000元，則稅收負(fù)擔(dān)率則高達(dá)30.4%。而如果說(shuō)你獲得的所得是勞務(wù)報(bào)酬，假設(shè)同樣得到112000元的報(bào)酬，則稅負(fù)為25.75%。如果說(shuō)你得到的是股息和紅利，則稅負(fù)為20%，等等。

　　即使在綜合稅制下，橫向公平的問(wèn)題仍然面臨挑戰(zhàn)。比如，要不要堅(jiān)持以家庭為單位納稅?之所以考慮家庭而不是個(gè)人，是因?yàn)槭杖牒椭С鍪且约彝閱挝坏?。夫妻倆人都工作，跟夫妻雙方只有一方工作納稅能力不同;要照顧老人和孩子的家庭跟不需要照顧老人或孩子的家庭納稅能力也不一樣。如果考慮這樣一些個(gè)性化的特征，堅(jiān)持橫向公平原則就必須以家庭為納稅單位。

　　個(gè)人所得稅制必須堅(jiān)持橫向公平原則。如果僅僅是為了獲得收入，我們甚至可以放棄個(gè)人所得稅，因?yàn)橥耆梢赃x擇通過(guò)對(duì)個(gè)人的支出征收貨物和勞務(wù)稅。以個(gè)人所得為征稅基礎(chǔ)，就應(yīng)該倡導(dǎo)橫向公平原則，以家庭為單位的個(gè)性化寬免和扣除就應(yīng)該納入稅制考慮的內(nèi)容。只有個(gè)性化的考慮，才能讓我們的制度符合橫向公平的原則，即“同等的人”享受“同等的征稅待遇”。