隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，健全社會保障制度愈顯重要。合理確定并規(guī)范繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用的基數(shù)（依照國家規(guī)定，單位和職工個(gè)人在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)的過程中，必須把上一年度單位實(shí)際發(fā)放和職工個(gè)人實(shí)際獲得的工資總額作為計(jì)算繳納的基數(shù)），是政府依法足額征收社會保險(xiǎn)費(fèi)用的前提條件，關(guān)系到社會保障制度的資金支持和穩(wěn)定運(yùn)行。

由于分配制度改革的不斷深入，用人單位的分配形式趨于多樣化，工資收入構(gòu)成愈加復(fù)雜，統(tǒng)計(jì)工資總額并確認(rèn)繳費(fèi)工資的難度就逐步加大。由于繳費(fèi)工資不實(shí)，征繳存在漏洞，征繳效果仍不盡人意。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查分析結(jié)果，全國參保單位繳費(fèi)工資與社會平均工資的統(tǒng)計(jì)比較，前者比后者低10個(gè)百分點(diǎn)。國家統(tǒng)計(jì)部門認(rèn)為，因單位少報(bào)的原因，工資總額本身存在漏統(tǒng)，約為10%左右。以上兩個(gè)因素迭加，目前按工資征繳的社會保險(xiǎn)費(fèi)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。工資基數(shù)不實(shí)在很大程度上已經(jīng)影響到社會保障資金的籌集和社會保障制度的穩(wěn)定運(yùn)行。因此，有人開始懷疑是否仍有必要把工資總額作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用的基數(shù)，有人認(rèn)為用人工成本總額或繳納個(gè)人所得稅的收入總額替代工資總額作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用的基數(shù)更為合理。

其實(shí)，認(rèn)真分析后不難發(fā)現(xiàn)，工資本身的特性決定了它仍然適合作為計(jì)算征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，社會保險(xiǎn)費(fèi)用征繳方面存在的問題并非是將工資作為繳費(fèi)基數(shù)產(chǎn)生的，也不是用別的收入項(xiàng)目替換了工資就可以解決的。解決問題的正確途徑應(yīng)該是進(jìn)一步規(guī)范征繳社會保險(xiǎn)費(fèi)用的工資基數(shù)。

一、工資仍然具有計(jì)征社會保險(xiǎn)費(fèi)用的重要特征

首先，工資是員工最主要、最穩(wěn)定的收入來源，也是單位按固定周期支付的勞動報(bào)酬。員工要不斷滿足自身及其家庭的生活需要，維持勞動力再生產(chǎn)，就必須定期取得工資報(bào)酬，換取必要的生活消費(fèi)資料。這一客觀原因決定了任何國家的法律都對工資支付作出了嚴(yán)格規(guī)定。社會保險(xiǎn)是為了穩(wěn)定勞動者特殊情況下的基本生活而進(jìn)行的制度安排，要穩(wěn)定社會保險(xiǎn)金的支出，就必須把相對穩(wěn)定的收入項(xiàng)目作為征收依據(jù)。另外，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等社會保障支出均與工資報(bào)酬有一致的周期性，但工資以外的其它收入形式卻不具備這種特征。

其次，工資報(bào)酬的支付水平與社會保險(xiǎn)金的支出水平相關(guān)程度最高。由于社會保險(xiǎn)維系勞動者的基本生活，就必須對社會保險(xiǎn)費(fèi)支出按照經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展水平安排適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。這樣的標(biāo)準(zhǔn)雖然不可能也不應(yīng)該是以工資水平維系的生活標(biāo)準(zhǔn)，卻應(yīng)該以工資標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)按適當(dāng)比例進(jìn)行安排。這樣既能滿足勞動者基本需要，又不造成過大的社會保障成本和單位人工成本的壓力，而且便于對社會保險(xiǎn)的收支進(jìn)行測算，合理確定繳費(fèi)水平。

第三，工資。相比其它收入項(xiàng)目是最容易統(tǒng)計(jì)、核實(shí)的收入項(xiàng)目。工資是歷史最久、最具普遍性和最為規(guī)范的收入統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。眾所周知，目前涉及勞動者及城鄉(xiāng)居民的其它收入統(tǒng)計(jì)遠(yuǎn)沒有這樣規(guī)范，統(tǒng)計(jì)上存在的漏洞更多，由此造成個(gè)人所得稅征繳更為艱難。至于人工成本統(tǒng)計(jì)，仍處于起步階段，而且只局限于部分企業(yè)，統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和手段遠(yuǎn)未成熟，統(tǒng)計(jì)難度更大。

總之，將工資作為社會保險(xiǎn)費(fèi)用征繳的基數(shù)，有利于社會保險(xiǎn)基金得到穩(wěn)定和及時(shí)補(bǔ)充，有利于協(xié)調(diào)工資與社會保險(xiǎn)支付水平的相互關(guān)系。這些也是其它國家普遍將工薪收入作為計(jì)算征收社會保險(xiǎn)稅費(fèi)基數(shù)的一個(gè)重要原因。

二、將人工成本作基數(shù)在理論和操作上都存在嚴(yán)重缺陷

首先，人工成本概念與社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)在邏輯上存在相互矛盾之處。人工成本是單位向員工直接和間接支付的全部勞動費(fèi)用，其中包括職工工資總額√社會保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育費(fèi)用、勞動保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其它人工成本七大項(xiàng)目。由于人工成本中包含社會保險(xiǎn)費(fèi)用，那么將人工成本又作為計(jì)算征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，顯然顛倒了邏輯關(guān)系。

其次，人工成本中的很多項(xiàng)目不能作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的依據(jù)。如職工的集體福利費(fèi)用、職工教育費(fèi)用、勞動保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用，以及其它人工成本中的工會經(jīng)費(fèi)、職工招聘解聘費(fèi)用等，各自都有其特殊功能，支出與否或標(biāo)準(zhǔn)高低與社會保險(xiǎn)在理論上沒有必然聯(lián)系，如果將這些項(xiàng)目放在一起作為繳費(fèi)基數(shù)，不僅道理上講不通，還可能影響這些項(xiàng)目的正常支出，加大社會保險(xiǎn)政策與其它政策相互協(xié)調(diào)的難度。

第三，人工成本很多項(xiàng)目的支出根本不是對職工個(gè)人的支付。因此，如果將這些支出也作為繳費(fèi)基數(shù)，會使職工個(gè)人繳費(fèi)無法操作。如集體福利費(fèi)用、職工教育費(fèi)用、勞動保護(hù)費(fèi)用、職工住房修繕和配套費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)等，根本無法合理分?jǐn)偨o每一名職工，記入個(gè)人實(shí)際收入，并由職工個(gè)人據(jù)此繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。

三、將繳納個(gè)人所得稅收入總額作基數(shù)很不現(xiàn)實(shí)

首先，多樣化的職工個(gè)人收入不應(yīng)該都作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用的依據(jù)。繳納個(gè)人所得稅的收入非常廣泛，有職工在本單位取得的工資性收入，有在外單位或社會上取得的各種勞務(wù)報(bào)酬，有在本單位、外單位或社會土取得的投資性收入，還有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入，以及其它各種偶然性所得，將這些收入都作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，無異于加征個(gè)人所得稅。

其次，在社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳方式上會帶來很大麻煩。如果將繳納個(gè)人所得稅的收入總額作為繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，根據(jù)目前實(shí)行的分項(xiàng)稅制，只能是單位按照實(shí)際支出項(xiàng)目負(fù)擔(dān)單位應(yīng)繳納的，個(gè)人則按照所取得的每項(xiàng)不同的收入作為基數(shù)交納個(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的，兩者的繳費(fèi)基數(shù)將完全不同。

第三，在社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳過程中勢必遇到更多阻礙。理論和實(shí)踐都可以證明，征收個(gè)人所得稅比征收社會保險(xiǎn)費(fèi)用難度更大，花費(fèi)成本更多。其中一個(gè)重要原因就是：核實(shí)個(gè)人所得稅征稅基數(shù)必然涉及更多更復(fù)雜的收入項(xiàng)目。在我國，基礎(chǔ)管理手段欠缺，收入分配不規(guī)范，現(xiàn)金支付數(shù)量龐大，納稅意識比較淡薄，因此，統(tǒng)計(jì)核實(shí)個(gè)人各項(xiàng)實(shí)際收入的難度非常大，我國目前征收個(gè)人所得稅的結(jié)果也比征收社會保險(xiǎn)費(fèi)要差很多。

相比較而言，在我國職工和居民收入項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)方面，工資統(tǒng)計(jì)是最規(guī)范和最清晰的，征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際結(jié)果要比征收個(gè)人所得稅好得多。征收社會保險(xiǎn)尚未實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，除了一些單位和個(gè)人因各種主觀或客觀原因拖欠外，再有就是對繳費(fèi)工資的規(guī)范程度還不夠，查補(bǔ)漏洞的能力還不夠。我們應(yīng)該將解決問題的重點(diǎn)放在這方面才對。

四、目前確認(rèn)工資基數(shù)方面存在的主要問題

根據(jù)國家現(xiàn)行政策，繳費(fèi)工資應(yīng)以國家統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及相關(guān)解釋和補(bǔ)充文件為依據(jù)進(jìn)行確定，要求各單位按上一年度進(jìn)入《勞動情況》綜合統(tǒng)計(jì)報(bào)表(即n04表)統(tǒng)計(jì)的實(shí)際發(fā)放數(shù)進(jìn)行申報(bào)，單位和職工個(gè)人都應(yīng)按職工上年度月平均工資及匯總計(jì)算的單位工資總額計(jì)算繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。目前，單位填報(bào)的勞動情況表(n04表)是確定社會保險(xiǎn)繳費(fèi)最直接、最明確的依據(jù)。它在原來單一工資總額統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上納入了勞動報(bào)酬(生活費(fèi))總額的概念，調(diào)整了統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)一步細(xì)化了對在崗人員工資總額統(tǒng)計(jì)的規(guī)定。